大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人管理委員會(huì)委員、質(zhì)量管理主管合伙人季豐撰文《不知敬畏，難言道德》，原文刊發(fā)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2024年第6期總第301期。

自1995 年進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以來(lái)，筆者的注師職業(yè)生涯已近 30 年。從審計(jì)員干起，逐漸成長(zhǎng)為業(yè)務(wù)骨干、部門經(jīng)理、合伙人、管理合伙人。2006年之前一直在審計(jì)、評(píng)估、咨詢一線工作，對(duì)當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各種業(yè)務(wù)類型均有涉及。之后轉(zhuǎn)到后臺(tái)從事質(zhì)量管理相關(guān)工作，涉及專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)創(chuàng)新、內(nèi)部監(jiān)控等各個(gè)領(lǐng)域。近三十年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所前臺(tái)、中臺(tái)、后臺(tái)與業(yè)務(wù)相關(guān)的工作幾乎全部參與過(guò)，最終成為大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理主管合伙人。

起初我是基于對(duì)于專業(yè)的興趣步入行業(yè)，之后將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)理解為一份工作，一種謀生手段，進(jìn)而通過(guò)對(duì)職業(yè)道德守則、審計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)不斷地學(xué)習(xí)和感悟，才漸漸理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的本質(zhì)，也真正體會(huì)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的高貴，切身感受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的艱難。最令我自豪的是作為一名專業(yè)人士的優(yōu)越感，最令我感慨的是堅(jiān)守誠(chéng)信底線的不易?？梢哉f(shuō)，在職業(yè)生涯中，職業(yè)道德貫穿始終，并已深入骨髓，時(shí)刻提醒自己保持一個(gè)專業(yè)人士的良知和品行。

記得曾經(jīng)去一家客戶現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)、查看一批擬用于增資的存貨——人參皂苷粉（具體型號(hào)忘記了，但名字卻印象深刻）。這些看起來(lái)如同白面一樣的東西，價(jià)值極高。我和同事跟隨客戶工作人員打開(kāi)一道道大門和密碼鎖，終于看到了這些白粉狀的物質(zhì)存放在保險(xiǎn)柜中。我們不具有識(shí)別這些物質(zhì)的專業(yè)能力，只能核實(shí)數(shù)量，查看外觀。工作結(jié)束后，我和同事向客戶工作人員告辭。工作人員非常熱情地遞過(guò)來(lái)一個(gè)紙袋子，說(shuō)只是一些土特產(chǎn)讓我們帶回去品嘗。我還在推辭著，同事已經(jīng)拎起來(lái)往外走了，只好一起離開(kāi)。我感覺(jué)似乎哪里不對(duì)，走著走著忽然停住，讓同事打開(kāi)紙袋查看，結(jié)果紙袋里竟然是幾捆人民幣現(xiàn)鈔。我跟同事說(shuō)，得趕緊送回去。同事很不情愿，他說(shuō)一旦送回去，估計(jì)這個(gè)業(yè)務(wù)就做不成了。幸好這個(gè)項(xiàng)目我是負(fù)責(zé)人，因此我冷下臉來(lái)，要求他必須與我一起將紙袋送回去。結(jié)果確如他所料，由于我們無(wú)法確認(rèn)客戶認(rèn)定的存貨價(jià)值，這個(gè)業(yè)務(wù)最終取消了。如今回想起來(lái)，我仍然膽戰(zhàn)心驚，若是當(dāng)時(shí)沒(méi)有守住底線，收了這筆錢，違心地出了報(bào)告，今天的我還能問(wèn)心無(wú)愧地自認(rèn)為是一名真正的專業(yè)人士嗎？

說(shuō)到專業(yè)人士，我不禁想起曾研讀多次的一本書(shū)，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)化十四講》。這本書(shū)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了一本提升職業(yè)化修養(yǎng)的秘籍，也為初入行業(yè)的年輕朋友們提供了一本快速理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)以及學(xué)習(xí)如何成為一名專業(yè)人士的速成手冊(cè)。想要成為一名專業(yè)人士，必須持續(xù)不斷地學(xué)習(xí)，終生學(xué)習(xí)，保持職業(yè)道德修養(yǎng)。為了強(qiáng)制自己保持學(xué)習(xí)狀態(tài)，我創(chuàng)建了微信公眾號(hào)“季豐的會(huì)計(jì)師驛站”，每天更新、分享公眾號(hào)信息的同時(shí)，維持自身的知識(shí)更新。而一些外表看起來(lái)很專業(yè)的人，未必是真正的“專業(yè)人士”。我曾經(jīng)見(jiàn)過(guò)這樣的人，外表風(fēng)度翩翩，談吐卓爾不群，既有學(xué)術(shù)著作又有實(shí)務(wù)典范，令人一見(jiàn)即生向往之心、崇敬之心。然而接觸之后就發(fā)生諸多言行不一之處，后來(lái)竟然發(fā)現(xiàn)其人所做所為嚴(yán)重突破職業(yè)道德底線，以不擇手段的不法商人思維經(jīng)營(yíng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，一邊協(xié)助客戶造假，一邊從事內(nèi)幕交易，甚至為了規(guī)避監(jiān)管，提前做好了充分的私人關(guān)系設(shè)計(jì)和財(cái)產(chǎn)隱匿轉(zhuǎn)移。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（2020）》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則包括 ：（1）誠(chéng)信 ；（2）客觀公正 ；（3）獨(dú)立性 ；（4）專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé) ；（5）保密 ；（6）良好職業(yè)行為。我所理解的“專業(yè)人士”就是時(shí)刻具備這六方面品質(zhì)的人。我時(shí)常在事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)時(shí)講到自己對(duì)“專業(yè)人士”的理解，特別是對(duì)新加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的年輕朋友們，我的建議是一定要樹(shù)立做專業(yè)人士的人生目標(biāo)。然而真正成為專業(yè)人士確實(shí)不容易，這需要有對(duì)職業(yè)道德精神內(nèi)核的認(rèn)同和極強(qiáng)的自律能力，更需要時(shí)刻保持敬畏之心。

“敬”是尊重，“畏”即害怕。中國(guó)傳統(tǒng)文化極為注重敬畏之心。《論語(yǔ)》記載 ：“君子有三畏 ：畏天命，畏大人，畏圣人之言。”可見(jiàn)，“君子”常懷敬畏之心，而“小人”無(wú)知者無(wú)畏。從有無(wú)“敬畏”之心，可辨識(shí)君子與小人。南宋大學(xué)者朱熹在《中庸章句集注》中說(shuō)：“君子之心，常存敬畏?！泵鞔蠹曳叫⑷嬖凇哆d志齋集》說(shuō) ：“凡善怕者，必身有所正，言有所規(guī)，行有所止，偶有逾矩，亦不出大格?！边@里的“善怕”，也是敬畏之意。后來(lái)由此引申出一句名言“心存敬畏，行有所止。”明朝文學(xué)家、思想家呂坤在其名著《呻吟語(yǔ)》第13 章“修身”闡述 ：“自天子以至于庶人，未有無(wú)所畏而不亡者也。天子者，上畏天，下畏民，畏言官于一時(shí)，畏史官于后世。百官畏君，群吏畏長(zhǎng)吏，百姓畏上，君子畏公議，小人畏刑，子弟畏父兄，卑幼畏家長(zhǎng)。畏則不敢肆而德以成，無(wú)畏則從其所欲而及于禍?！惫艜r(shí)公文中的“叩頭死罪敢言之”，盡管只是一種行文敬語(yǔ)，但卻無(wú)時(shí)無(wú)刻不在提醒呈文之人要有敬畏之心。諸多先賢之言早已盡述敬畏之道，后人當(dāng)認(rèn)真拜讀，心領(lǐng)神會(huì)即可，無(wú)需贅言。然而，時(shí)至今日，不明敬畏之道與職業(yè)道德之關(guān)聯(lián)者，仍大有人在。

恪守職業(yè)道德應(yīng)先從擁有敬畏之心開(kāi)始，要對(duì)人類社會(huì)的基本道德標(biāo)準(zhǔn)有敬畏之心，對(duì)法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)則有敬畏之心，對(duì)公認(rèn)的職業(yè)道德原則有敬畏之心，對(duì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有敬畏之心，對(duì)接受服務(wù)群體（報(bào)告使用者）有敬畏之心。先有敬畏之心，然后潛移默化形成習(xí)慣思維，進(jìn)而形成言行舉止中蘊(yùn)含的思想定式。恪守職業(yè)道德是一種自律行為，而之所以能夠自律，其實(shí)源于敬畏。敬畏是自律的基礎(chǔ)和起點(diǎn)。因?yàn)榫次?，才能開(kāi)始自律。因?yàn)榫次?，才能保持自律。職業(yè)道德形式上是自律要求，實(shí)質(zhì)上是內(nèi)心的法規(guī)。執(zhí)業(yè)人員要將職業(yè)道德視為內(nèi)心的法規(guī)，并對(duì)其時(shí)刻懷有敬畏之心，才能將職業(yè)道德自覺(jué)地作為行為準(zhǔn)繩。因此，讓更多的執(zhí)業(yè)人員遵守職業(yè)道德，首要之務(wù)要讓執(zhí)業(yè)人員形成敬畏之心。

如何讓執(zhí)業(yè)人員形成敬畏之心進(jìn)而自覺(jué)遵守職業(yè)道德？筆者建議從如下幾個(gè)方面著手?：（1）要嚴(yán)懲違規(guī)行為。通過(guò)加大對(duì)執(zhí)業(yè)人員違法違規(guī)的處罰力度，使執(zhí)業(yè)人員形成對(duì)法律法規(guī)的直接敬畏，形成職業(yè)行為的底線思維，輕易不會(huì)逾越法律紅線。（2）要加強(qiáng)警示教育。加大對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)的普法力度，使執(zhí)業(yè)人員熟練掌握相關(guān)法規(guī)的基本內(nèi)容 ；收集古今中外財(cái)經(jīng)違規(guī)案例，特別是與職業(yè)道德相關(guān)的審計(jì)失敗案例。通過(guò)日常宣講、培訓(xùn)持續(xù)不斷地警示執(zhí)業(yè)人員違法違規(guī)的嚴(yán)重后果。從善如登，從惡如崩。唯有警鐘長(zhǎng)鳴，方能時(shí)刻清醒。（3）要加強(qiáng)激勵(lì)引導(dǎo)。采用各種形式潛移默化地促進(jìn)執(zhí)業(yè)人員增強(qiáng)敬畏之心，通過(guò)具有儀式感的活動(dòng)，激勵(lì)遵紀(jì)守法的模范，嚴(yán)懲違法亂紀(jì)的典型 ；通過(guò)審計(jì)工作底稿中的相關(guān)提示、職業(yè)道德相關(guān)申報(bào)程序和內(nèi)部監(jiān)控程序，讓執(zhí)業(yè)人員感到職業(yè)道德無(wú)處不在 ；通過(guò)日常的宣傳語(yǔ)、公文用紙、文具上的提示語(yǔ)等時(shí)刻提醒執(zhí)業(yè)人員；通過(guò)開(kāi)展多種形式的會(huì)計(jì)、審計(jì)文化宣傳，傳頌大師品行，弘揚(yáng)職業(yè)道德。（4）要提高個(gè)人修養(yǎng)。鼓勵(lì)執(zhí)業(yè)人員通過(guò)各種形式持續(xù)不斷地學(xué)習(xí)，不僅要做到本專業(yè)的知識(shí)更新，也要多學(xué)習(xí)相關(guān)學(xué)科知識(shí)和傳統(tǒng)文化經(jīng)典。通過(guò)拓寬知識(shí)面，加深對(duì)國(guó)家政策法規(guī)的深入理解 ；通過(guò)學(xué)習(xí)傳統(tǒng)文化經(jīng)典，從古人的智慧中汲取營(yíng)養(yǎng)，獲得警示。

敬畏之心是遵守職業(yè)道德的根本，不知敬畏，難言道德。只有形成敬畏之心、加強(qiáng)敬畏之心，才能使廣大執(zhí)業(yè)人員在心里將職業(yè)道德變成慣例，變成底線，持續(xù)自律，進(jìn)而將自律變成本能，真正成長(zhǎng)為令人尊重的專業(yè)人士。