本文作者：張俊杰，大華會計(jì)師事務(wù)所多元化成員機(jī)構(gòu)（大華國際項(xiàng)目管理公司）負(fù)責(zé)人。本文發(fā)表于中國會計(jì)報(bào)2023年8月18日刊。

第三方機(jī)構(gòu)既是構(gòu)成財(cái)會監(jiān)督體系中的重要力量，也是全面實(shí)施預(yù)算績效管理的參與者和助推者。在建立全方位、全過程、全覆蓋的全面預(yù)算績效管理體系的過程中，會計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所、工程造價(jià)咨詢公司等第三方機(jī)構(gòu)，可以從多個(gè)維度、多個(gè)層次、多個(gè)環(huán)節(jié)深度參與預(yù)算績效管理。

橫向上，要實(shí)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督與財(cái)政部門主責(zé)監(jiān)督、有關(guān)部門依責(zé)監(jiān)督、各單位內(nèi)部監(jiān)督、行業(yè)協(xié)會自律監(jiān)督相互協(xié)同；縱向上，要通過各級政府部門、行業(yè)協(xié)會上下聯(lián)動(dòng)，將第三方中介機(jī)構(gòu)的社會監(jiān)督功能與專業(yè)服務(wù)優(yōu)勢進(jìn)行深度融合，并應(yīng)用到全面實(shí)施預(yù)算績效管理中，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績效管理效果與財(cái)會監(jiān)督效力“雙提升”。

事前階段

在全面預(yù)算績效管理的事前階段，第三方機(jī)構(gòu)可以接受委托，參與重大政策、項(xiàng)目事前預(yù)算績效評估，預(yù)算績效目標(biāo)審核等環(huán)節(jié)的工作。

在開展重大政策、項(xiàng)目事前預(yù)算績效評估時(shí)，可以通過對重大政策、項(xiàng)目實(shí)施的必要性、可行性、預(yù)算績效目標(biāo)的明晰性進(jìn)行評審和分析，對財(cái)政資金支持的范圍、方式進(jìn)行評審和分析，以此充分發(fā)揮第三方機(jī)構(gòu)在預(yù)算績效評估中的執(zhí)業(yè)監(jiān)督功能。

在開展預(yù)算績效目標(biāo)審核等相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，通過審核預(yù)算績效目標(biāo)的內(nèi)容是否完整，預(yù)算績效目標(biāo)的設(shè)定與部門職責(zé)、工作計(jì)劃等內(nèi)容是否相關(guān)，項(xiàng)目支出績效目標(biāo)及指標(biāo)是否可行等相關(guān)事項(xiàng)，可以充分發(fā)揮第三方中介機(jī)構(gòu)在預(yù)算績效目標(biāo)管理中的執(zhí)業(yè)監(jiān)督功能。

大量的預(yù)算績效事前評估及預(yù)算績效目標(biāo)管理實(shí)務(wù)工作表明，第三方機(jī)構(gòu)的專業(yè)服務(wù)成果不僅為預(yù)算管理決策提供了重要的參考依據(jù)，也極大降低了預(yù)算低效或無效目標(biāo)所帶來的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)。

事中階段

在全面預(yù)算績效管理的事中階段，第三方機(jī)構(gòu)可以接受委托，參與預(yù)算績效管理“雙監(jiān)控”的相關(guān)工作，即預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控與預(yù)算績效目標(biāo)完成程度的監(jiān)控。

將第三方機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督嵌入預(yù)算績效管理“雙監(jiān)控”之中，有助于形成財(cái)會監(jiān)督與預(yù)算績效管理監(jiān)控的協(xié)同機(jī)制。一方面，實(shí)現(xiàn)完善財(cái)會監(jiān)督體系建設(shè)、提升財(cái)會監(jiān)督功能的目的；另一方面，可以強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和預(yù)算績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的全過程監(jiān)控。

通過發(fā)揮財(cái)會監(jiān)督固有的專業(yè)功能，緊緊圍繞預(yù)算管理的需要，對預(yù)算績效目標(biāo)及預(yù)算執(zhí)行情況的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，能夠合理保證預(yù)算績效目標(biāo)按階段、分步驟有序?qū)崿F(xiàn)，進(jìn)而充分發(fā)揮第三方機(jī)構(gòu)多維度、多功能的執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用，最大限度提升第三方機(jī)構(gòu)的監(jiān)督效能。

事后階段

在全面預(yù)算績效管理的事后階段，第三方機(jī)構(gòu)可以接受委托，參與預(yù)算績效管理的事后評價(jià)及評價(jià)結(jié)果的反饋與應(yīng)用。

預(yù)算績效評價(jià)是預(yù)算績效管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，無論是預(yù)算項(xiàng)目支出績效評價(jià)，還是部門整體支出績效評價(jià)，均需要從預(yù)算支出的決策、過程、產(chǎn)出方、效果等方面進(jìn)行客觀公正的審核與評判。這一環(huán)節(jié)的工作，恰恰需要第三方機(jī)構(gòu)發(fā)揮財(cái)會監(jiān)督的重要作用。

在實(shí)施預(yù)算支出績效評價(jià)過程中，評價(jià)依據(jù)、評價(jià)內(nèi)容、評價(jià)指標(biāo)、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等方面的評審，均屬于財(cái)會監(jiān)督的范疇。特別是在績效評價(jià)中，對預(yù)算支出產(chǎn)出數(shù)量、產(chǎn)出質(zhì)量、產(chǎn)出時(shí)效、產(chǎn)出成本等進(jìn)行審核，對預(yù)算支出的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、生態(tài)效益等進(jìn)行評審，需要財(cái)會監(jiān)督的深度參與，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)與會計(jì)專業(yè)鑒證的功能，這樣才能達(dá)到開展預(yù)算績效評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)績效評價(jià)的目的。

強(qiáng)化第三方機(jī)構(gòu)的財(cái)會監(jiān)督力量，有助于推動(dòng)預(yù)算績效評價(jià)工作的有效實(shí)施。預(yù)算績效評價(jià)結(jié)果的反饋應(yīng)用與財(cái)會監(jiān)督工作相結(jié)合，也將使財(cái)政部門、預(yù)算部門及單位的預(yù)算管理、資金管理、財(cái)務(wù)管理等工作得到進(jìn)一步規(guī)范和提升。

協(xié)同機(jī)制

財(cái)會監(jiān)督是依法依規(guī)對國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織和個(gè)人的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會計(jì)活動(dòng)實(shí)施的監(jiān)督。

在預(yù)算績效管理活動(dòng)中，各級財(cái)政部門履行財(cái)會主責(zé)監(jiān)督，加強(qiáng)預(yù)算管理監(jiān)督，推動(dòng)構(gòu)建完善綜合統(tǒng)籌、規(guī)范透明、約束有力、講求績效、持續(xù)安全的現(xiàn)代預(yù)算制度，推進(jìn)全面實(shí)施預(yù)算績效管理。

在實(shí)施預(yù)算績效管理過程中，各有關(guān)部門履行依責(zé)監(jiān)督，加強(qiáng)對所屬單位預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，強(qiáng)化預(yù)算約束，開展全過程的預(yù)算績效管理。

在執(zhí)行預(yù)算績效管理相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中，各單位要加強(qiáng)對本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)行為的日常監(jiān)督，履行內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)。

在全面實(shí)施預(yù)算績效管理過程中，要充分發(fā)揮第三方機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用，確保獨(dú)立、客觀、公正、規(guī)范執(zhí)業(yè)。行業(yè)協(xié)會要充分發(fā)揮督促引導(dǎo)作用，通過對第三方中介機(jī)構(gòu)的行業(yè)自律監(jiān)督、服務(wù)、協(xié)調(diào)和管理，推動(dòng)第三方機(jī)構(gòu)提升專業(yè)能力，持續(xù)提升預(yù)算績效管理的有效性。

建立執(zhí)業(yè)監(jiān)督與第三方機(jī)構(gòu)參與預(yù)算績效管理的協(xié)同機(jī)制，是貫徹落實(shí)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會監(jiān)督工作的意見》精神的重要舉措，也是提升第三方機(jī)構(gòu)參與預(yù)算績效管理實(shí)施效果的創(chuàng)新方式。

這需要在第三方機(jī)構(gòu)以及相關(guān)部門的組織體系建設(shè)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)流程再造、質(zhì)量管理與風(fēng)險(xiǎn)控制等方面，建立起系統(tǒng)的管理體系和配套制度，推動(dòng)第三方機(jī)構(gòu)在規(guī)范財(cái)政財(cái)務(wù)管理、提高會計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和市場經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮出執(zhí)業(yè)監(jiān)督職能，最大限度體現(xiàn)社會監(jiān)督的重要作用。