原公司法沒(méi)有規(guī)定有限責(zé)任公司股東的出資期限。新公司法第四十七條規(guī)定“全體股東認(rèn)繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起五年內(nèi)繳足?！?，這意味著有限責(zé)任公司的股東認(rèn)繳出資后必須在五年內(nèi)實(shí)際繳納股款。

證監(jiān)會(huì)《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類(lèi)第1號(hào)》（2020年11月13日發(fā)布）“1-1 特殊股權(quán)投資的確認(rèn)與分類(lèi)”中“二、認(rèn)繳制下尚未出資的股權(quán)投資”規(guī)定：“認(rèn)繳制下，投資方在未實(shí)際出資前是否應(yīng)確認(rèn)與所認(rèn)繳出資相關(guān)的股權(quán)投資，應(yīng)結(jié)合法律法規(guī)規(guī)定與具體合同協(xié)議確定，若合同協(xié)議有具體約定的，按照合同約定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；合同協(xié)議沒(méi)有具體約定的，則應(yīng)根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于投資的初始確認(rèn)，若合同明確約定認(rèn)繳出資的時(shí)間和金額，且投資方按認(rèn)繳比例享有股東權(quán)利，則投資方應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)債及相應(yīng)的資產(chǎn)；若合同沒(méi)有明確約定，則屬于一項(xiàng)未來(lái)的出資承諾，不確認(rèn)金融負(fù)債及相應(yīng)的資產(chǎn)。”

上述會(huì)計(jì)處理指引是針對(duì)本次修訂前公司法關(guān)于認(rèn)繳出資的規(guī)定而言的。本次公司法修訂后，認(rèn)繳出資額改為5年內(nèi)繳齊，即便合同有約定也不能超過(guò)5年法定期限。在這種情況下，無(wú)論合同如何約定，股東一旦認(rèn)繳出資，就承擔(dān)了一項(xiàng)有明確金額和繳款期限的法律義務(wù)，就應(yīng)該立即確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)債和相應(yīng)的股權(quán)投資資產(chǎn)。

另外，新公司法第九十八條規(guī)定“發(fā)起人應(yīng)當(dāng)在公司成立前按照其認(rèn)購(gòu)的股份全額繳納股款”，將股份有限公司發(fā)起人的出資方式調(diào)整為實(shí)繳制。在新公司法規(guī)定下，股份有限公司發(fā)起人一旦認(rèn)購(gòu)股份就應(yīng)該承擔(dān)法律義務(wù)，進(jìn)而確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)債和相應(yīng)的股權(quán)投資資產(chǎn)。因此，在新規(guī)之下，投資方無(wú)論是向股份有限公司還是有限責(zé)任公司出資，認(rèn)繳或認(rèn)購(gòu)后均應(yīng)及時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債和相應(yīng)資產(chǎn)。

二、允許股權(quán)、債權(quán)作為非貨幣財(cái)產(chǎn)出資形式

新公司法第四十八條規(guī)定“股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、股權(quán)、債權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外”，增加了“股權(quán)”、“債權(quán)”非貨幣財(cái)產(chǎn)出資形式。

盡管原公司法未將股權(quán)、債權(quán)例舉到非貨幣財(cái)產(chǎn)出資形式中，但實(shí)務(wù)中其實(shí)早就存在以股權(quán)、債權(quán)形式出資的情形，只是因?yàn)楣痉](méi)有明確規(guī)定而存在一定爭(zhēng)議。本次公司法修訂明確了股權(quán)、債權(quán)屬于非貨幣財(cái)產(chǎn)出資形式，拓寬了股東非貨幣財(cái)產(chǎn)出資范圍，有效解決了實(shí)務(wù)中的爭(zhēng)議問(wèn)題。盡管由此導(dǎo)致以往飽受質(zhì)疑的應(yīng)收款項(xiàng)出資合法化，但債權(quán)出資的具體確認(rèn)規(guī)則有必要進(jìn)一步明確，避免由此導(dǎo)致更多的虛假出資。

三、股東對(duì)給公司造成的損失承擔(dān)賠償責(zé)任

新公司法多處要求股東對(duì)違規(guī)行為給公司造成的損失承擔(dān)賠償責(zé)任。

1. 未按期足額出資。新公司法第四十九條規(guī)定“股東未按期足額繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)給公司造成的損失承擔(dān)賠償責(zé)任?！鄙鲜鲆?guī)定要求股東未按期履行出資義務(wù)應(yīng)對(duì)給公司造成的損失承擔(dān)賠償責(zé)任。由于該事項(xiàng)屬于股東以其股東的身份實(shí)施的，因此在會(huì)計(jì)上構(gòu)成一項(xiàng)權(quán)益性交易。公司收到的股東損失賠償款應(yīng)計(jì)入資本公積。

2. 抽逃出資。新公司法第五十三條規(guī)定“公司成立后，股東不得抽逃出資。違反前款規(guī)定的，股東應(yīng)當(dāng)返還抽逃的出資；給公司造成損失的，負(fù)有責(zé)任的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)與該股東承擔(dān)連帶賠償責(zé)任?！币虺樘映鲑Y給公司造成損失而向公司支付賠償款，同樣也構(gòu)成一項(xiàng)權(quán)益性交易，會(huì)計(jì)處理同上。

3. 違規(guī)分配利潤(rùn)。新公司法第二百一十一條規(guī)定：“公司違反本法規(guī)定向股東分配利潤(rùn)的，股東應(yīng)當(dāng)將違反規(guī)定分配的利潤(rùn)退還公司；給公司造成損失的，股東及負(fù)有責(zé)任的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任?！币蜻`規(guī)分配利潤(rùn)給公司造成損失而向公司支付賠償款，同樣也構(gòu)成一項(xiàng)權(quán)益性交易，會(huì)計(jì)處理同上。

4. 違規(guī)減資。新公司法第二百二十六條規(guī)定：“違反本法規(guī)定減少注冊(cè)資本的，股東應(yīng)當(dāng)退還其收到的資金，減免股東出資的應(yīng)當(dāng)恢復(fù)原狀；給公司造成損失的，股東及負(fù)有責(zé)任的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。”

因違規(guī)減資給公司造成損失而向公司支付賠償款，同樣也構(gòu)成一項(xiàng)權(quán)益性交易，會(huì)計(jì)處理同上。

5. 控股股東（或?qū)嶋H控制人）濫用股東權(quán)利或關(guān)聯(lián)關(guān)系。新公司法第二十一條規(guī)定“公司股東濫用股東權(quán)利給公司或者其他股東造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任?！钡诙l規(guī)定“公司的控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員不得利用關(guān)聯(lián)關(guān)系損害公司利益。違反前款規(guī)定，給公司造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任?！睂?shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)上市公司實(shí)際控制人、控股股東濫用其控制力或股東權(quán)利違規(guī)占用上市公司資金，給其他股東和債權(quán)人造成損失的情形。因此類(lèi)行為給公司造成損失而向公司支付賠償款，同樣也構(gòu)成一項(xiàng)權(quán)益性交易，會(huì)計(jì)處理同上。

四、發(fā)行無(wú)面額股未計(jì)入注冊(cè)資本的金額

新公司法第二百一十三條規(guī)定：“公司以超過(guò)股票票面金額的發(fā)行價(jià)格發(fā)行股份所得的溢價(jià)款、發(fā)行無(wú)面額股所得股款未計(jì)入注冊(cè)資本的金額以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)規(guī)定列入資本公積金的其他項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列為公司資本公積金?！?/p>

本次公司法修訂首次允許公司發(fā)行無(wú)面額股，并明確新增發(fā)行無(wú)面額股所得股款未計(jì)入注冊(cè)資本的金額列入資本公積金。資本公積的會(huì)計(jì)核算范圍因此而增加了一項(xiàng)新內(nèi)容“無(wú)面額股所得股款未計(jì)入注冊(cè)資本的金額”。

五、資本公積彌補(bǔ)虧損

原公司法規(guī)定資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。新公司法第二百一十四條規(guī)定“公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司注冊(cè)資本。公積金彌補(bǔ)公司虧損，應(yīng)當(dāng)先使用任意公積金和法定公積金；仍不能彌補(bǔ)的，可以按照規(guī)定使用資本公積金?！?/p>

上述新規(guī)取消了資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司虧損的法定限制，增加了公積金彌補(bǔ)虧損的順序規(guī)則。公司彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理中也將因此增加新內(nèi)容，這導(dǎo)致以往被認(rèn)為是會(huì)計(jì)差錯(cuò)的資本公積補(bǔ)虧事項(xiàng)成為合法的彌補(bǔ)虧損方式。

六、減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損

新公司法第二百二十五條規(guī)定“公司依照本法第二百一十四條第二款的規(guī)定彌補(bǔ)虧損后，仍有虧損的，可以減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損。減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損的，公司不得向股東分配，也不得免除股東繳納出資或者股款的義務(wù)。”

通過(guò)減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損，是新公司法新增的彌補(bǔ)虧損方式。新規(guī)有利于公司盡快實(shí)現(xiàn)虧損彌補(bǔ)，輕裝上陣，有利于公司后續(xù)的資本運(yùn)作事宜。公司彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理中也將因此增加了注冊(cè)資本補(bǔ)虧事項(xiàng)。在公司按照新公司法履行完畢相關(guān)法定程序后，則可進(jìn)行注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理，即“借：實(shí)收資本（或股本）/貸：未分配利潤(rùn)”。

新公司法第一百四十一條規(guī)定“上市公司控股子公司不得取得該上市公司的股份。上市公司控股子公司因公司合并、質(zhì)權(quán)行使等原因持有上市公司股份的，不得行使所持股份對(duì)應(yīng)的表決權(quán)，并應(yīng)當(dāng)及時(shí)處分相關(guān)上市公司股份?！?/p>

上述規(guī)定對(duì)上市公司控股子公司持有該上市公司股份做出了特別限制，并明確一旦控股子公司因特定原因持有上市公司股份的處置規(guī)則。

實(shí)務(wù)中上市公司由于企業(yè)合并等原因而增加控股子公司時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)控股子公司持有該上市公司股份的情形，一旦出現(xiàn)這種情形，應(yīng)按照新公司法規(guī)定及時(shí)處置。在處置完成之前，控股子公司持有的這部分上市公司股份，在上市公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為庫(kù)存股處理。后續(xù)處置這部分股份屬于權(quán)益性交易，處置形成的貸方差額應(yīng)計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)），如為借方差額，則應(yīng)沖減資本公積（股本溢價(jià)），資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)。