? ? ? ?財(cái)政部發(fā)布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》（下稱《修訂草案》），引發(fā)社會(huì)各界特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)同仁的高度關(guān)注。作為管理、規(guī)范、指導(dǎo)行業(yè)發(fā)展的根本大法，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的全面修訂工作十分重要。

? ? ? ?近日，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人梁春受邀就《修訂草案》發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)。原文刊登于11月5日出版的《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》第640期“聚焦注冊(cè)會(huì)計(jì)師法修訂”專欄。

? ? ? ?保證行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的迫切需要

? ? ? ?隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面發(fā)展、法律法規(guī)政策體系的逐步健全，以及行業(yè)自身的快速進(jìn)步，現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師法已經(jīng)越來(lái)越難以適應(yīng)和滿足現(xiàn)實(shí)需要。更大范圍、更大力度地修法的呼聲持續(xù)高漲，諸多涉及體制性、根本性的問(wèn)題需要通過(guò)修法加以徹底解決?！缎抻啿莅浮返陌l(fā)布，正是順應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要、抓住關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)、符合行業(yè)內(nèi)在規(guī)律的重要舉措。

? ? ? ?一是應(yīng)“勢(shì)”之舉。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展至今，在推動(dòng)社會(huì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)建設(shè)、資本市場(chǎng)健康發(fā)展方面所起到的作用，已經(jīng)越來(lái)越受到認(rèn)可和重視，并被賦予越來(lái)越高的期望值和越來(lái)越重的責(zé)任。而近年來(lái)頻發(fā)的財(cái)務(wù)造假、審計(jì)失敗等案例，讓行業(yè)能否承擔(dān)好應(yīng)盡責(zé)任飽受質(zhì)疑，全面規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序、強(qiáng)化責(zé)任追究、嚴(yán)格行業(yè)管理、實(shí)現(xiàn)更高質(zhì)量的健康發(fā)展，是行業(yè)發(fā)展面臨的基本態(tài)勢(shì)。在此形勢(shì)下，2021年8月，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》，就規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序、推動(dòng)行業(yè)健康發(fā)展提出了基本要求和一攬子政策措施。這些措施需要通過(guò)立法加以固化，成為更加明確、更加長(zhǎng)效的落實(shí)和執(zhí)行依據(jù)。

? ? ? ?二是應(yīng)“時(shí)”之舉。當(dāng)前，行業(yè)面臨的壓力和挑戰(zhàn)前所未有。一方面，一些體制性、制度性的問(wèn)題未能得到緩解，行業(yè)價(jià)值難以得到充分體現(xiàn)，高層次人才流失嚴(yán)重，高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)不斷被侵蝕。另一方面，行業(yè)執(zhí)業(yè)責(zé)任日漸加重，監(jiān)管要求越來(lái)越高。特別是，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入新一輪的民事賠償訴訟高發(fā)期，一個(gè)項(xiàng)目帶來(lái)“滅頂之災(zāi)”，成為國(guó)內(nèi)大型事務(wù)所正在面臨的現(xiàn)實(shí)壓力。這種局面如果不盡快得以改觀，動(dòng)搖的是行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的根基，破壞的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為資本市場(chǎng)“看門人”的制度安排，受損的是資本市場(chǎng)的健康持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。通過(guò)修法，全面厘清和明確行業(yè)各相關(guān)方的責(zé)任和權(quán)利，盡快推動(dòng)行業(yè)跳出“非良性循環(huán)”，全面提升行業(yè)發(fā)展水平和整體專業(yè)能力，更好服務(wù)于國(guó)家建設(shè)，更好回應(yīng)社會(huì)關(guān)切和期待，真正體現(xiàn)規(guī)范與推動(dòng)發(fā)展并重，比以往任何一個(gè)時(shí)候都顯得緊迫。

? ? ? ?三是應(yīng)“理”之舉。法律的目標(biāo)是維護(hù)整個(gè)社會(huì)的公平與正義。行業(yè)的責(zé)任是維護(hù)社會(huì)公眾利益，而非某個(gè)特定群體的利益。保護(hù)投資人利益，應(yīng)當(dāng)建立在公平、合理、符合立法本意的基礎(chǔ)之上，避免在民事司法審判過(guò)程中，過(guò)度體現(xiàn)“深口袋”傾向。《修訂草案》體現(xiàn)了行業(yè)各相關(guān)方權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等，強(qiáng)化監(jiān)管與引導(dǎo)做優(yōu)并重。同時(shí)，通過(guò)立法，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升內(nèi)部治理水平和風(fēng)險(xiǎn)管控能力做出明確規(guī)定，將有力推動(dòng)先進(jìn)做法得到落地。

? ? ? ?解決行業(yè)多年積弊

? ? ? ?《修訂草案》的一個(gè)突出特點(diǎn)是堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，開門見(jiàn)山、直點(diǎn)要害，沒(méi)有遮遮掩掩、“高高在上”，對(duì)多年來(lái)制約行業(yè)健康發(fā)展、阻遏財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)范的重大問(wèn)題逐一做出回應(yīng)，有望徹底緩解乃至根本解決長(zhǎng)期困擾行業(yè)的歷史積弊。

? ? ? ?——進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職能定位，確立了行業(yè)在財(cái)務(wù)及更廣泛領(lǐng)域中的監(jiān)督地位。同時(shí)，賦予了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)查閱相關(guān)單位賬戶信息之權(quán)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師落實(shí)責(zé)任、履職盡責(zé)提供了手段保證。

? ? ? ?——對(duì)事務(wù)所選聘工作作出規(guī)定。行業(yè)收費(fèi)機(jī)制不合理，壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為泛濫，導(dǎo)致許多項(xiàng)目收費(fèi)難以覆蓋高質(zhì)量審計(jì)所需投入，整體收費(fèi)難以維持高水平專業(yè)團(tuán)隊(duì)的穩(wěn)定，成為行業(yè)發(fā)展過(guò)程中的一個(gè)毒瘤，長(zhǎng)期得不到解決?！缎抻啿莅浮吠怀鰪?qiáng)調(diào)選聘環(huán)節(jié)對(duì)專業(yè)勝任能力優(yōu)先考慮，特別明確“不得以報(bào)價(jià)水平作為主要權(quán)重”，并將“低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、審計(jì)收費(fèi)明顯低于成本的”情形作為重點(diǎn)監(jiān)管檢查事項(xiàng)，表達(dá)了管理層對(duì)解決這一問(wèn)題的堅(jiān)定決心，有望從招標(biāo)委托環(huán)節(jié)入手，保證高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)能夠?qū)崿F(xiàn)合理對(duì)價(jià)，對(duì)行業(yè)一系列問(wèn)題的解決打開了重要的突破口。

? ? ? ?——進(jìn)一步明確了會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任，以及信息提供方的主體責(zé)任，體現(xiàn)了“各方都為自己（法律規(guī)定范圍內(nèi)）應(yīng)該做、（能力范圍內(nèi)）能夠做的事情和結(jié)果負(fù)責(zé)任”的基本邏輯。

? ? ? ?——對(duì)特定實(shí)體審計(jì)作出規(guī)定。對(duì)特定實(shí)體進(jìn)行審計(jì)服務(wù)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度產(chǎn)生的最為重要的原因，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)揮作用的最為重要的領(lǐng)域，也始終是境內(nèi)外監(jiān)管部門實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)管的范圍?！恫莅浮穼?duì)特定實(shí)體審計(jì)做出特別規(guī)定，既是同其他相關(guān)法律的銜接，也是立法實(shí)踐過(guò)程中的應(yīng)有之義。

? ? ? ?——對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事賠償責(zé)任的劃定作了規(guī)定，體現(xiàn)了“過(guò)罰相當(dāng)”的基本邏輯。并且，比照其他相關(guān)行業(yè)建立“注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任鑒定”機(jī)制，為從法律層面界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中涉嫌違法、違規(guī)行為的性質(zhì)和嚴(yán)重程度提供了可能，具有劃時(shí)代的進(jìn)步意義，也在世界范圍內(nèi)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任認(rèn)定制度的建立提供了范本。

? ? ? ?體現(xiàn)中國(guó)特色的體制優(yōu)勢(shì)和制度優(yōu)勢(shì)

? ? ? ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度起源發(fā)展于西方，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展中，制度設(shè)計(jì)、政策制定、發(fā)展路徑更多的是對(duì)境外國(guó)家和地區(qū)做法的追隨、借鑒、吸收、引進(jìn)。隨著近年來(lái)我國(guó)治理體系的完善、治理能力的提升，體制優(yōu)勢(shì)、制度優(yōu)勢(shì)正在各個(gè)方面得到越來(lái)越明顯的體現(xiàn)?！缎抻啿莅浮吠嘎冻鲞@樣的一種自信。

? ? ? ?一是既考慮了境外相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)行業(yè)監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)，更注重中國(guó)自身的實(shí)際情況。

? ? ? ?二是既總結(jié)了過(guò)去一個(gè)時(shí)期的經(jīng)驗(yàn)做法，更保持對(duì)未來(lái)工作的前瞻性。

? ? ? ?三是既體現(xiàn)了對(duì)具體問(wèn)題的解決路徑，又體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、市場(chǎng)資源配置機(jī)制有效運(yùn)行的全局性和系統(tǒng)性。

? ? ? ?我們對(duì)修法工作寄予了很高期待，希望能夠盡快完成，出臺(tái)實(shí)施。一些具體建議供考慮：

? ? ? ?第一，修法需要廣泛征求和聽(tīng)取各利益相關(guān)方意見(jiàn)和訴求。在這一過(guò)程中，有大量的工作需要協(xié)調(diào)、解釋、平衡乃至于博弈。認(rèn)為正確的、合理的，就應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持，同時(shí)需要借助理論研究的成果，以法律的語(yǔ)言和形式加以表達(dá)。

? ? ? ?第二，可以考慮將有些內(nèi)容在法律中做原則性規(guī)定，再授權(quán)或者下沉到部門規(guī)章層面進(jìn)行具體描述，以便為未來(lái)工作的改進(jìn)、優(yōu)化、細(xì)化留出一定彈性空間。

? ? ? ?第三，按照《修訂草案》，未來(lái)需要落地實(shí)施、具體執(zhí)行的工作還非常多，也非常重要，需要提前與各相關(guān)部門、機(jī)構(gòu)做好協(xié)調(diào)溝通和責(zé)任分工，在具體政策安排、機(jī)制運(yùn)行乃至工作資源調(diào)配方面做好準(zhǔn)備。