? ? ? ? 一、緣起與文獻(xiàn)

? ? ? ? 21世紀(jì)初接連發(fā)生的跨國(guó)公司由于公司治理失敗而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)丑聞,引起了關(guān)于外部審計(jì)獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)有效性的熱議。例如，在2001年爆發(fā)的安然事件中，作為外部審計(jì)師的安達(dá)信的審計(jì)失敗，其重要根源之一被認(rèn)為是安達(dá)信為安然同時(shí)提供審計(jì)及咨詢業(yè)務(wù)（包括內(nèi)部審計(jì)外包）而產(chǎn)生的獨(dú)立性缺失。同時(shí)，安然內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公司財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性提出的質(zhì)疑，卻沒(méi)有引起外部審計(jì)的高度重視。為了加強(qiáng)上市公司的內(nèi)外部治理，美國(guó)于2003年頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》（以下簡(jiǎn)稱“薩班斯法案”），其中涉及外部審計(jì)獨(dú)立性、公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的內(nèi)部評(píng)價(jià)及外部鑒證等方面的新的要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都產(chǎn)生了重大影響。我國(guó)銀廣夏等上市公司的財(cái)務(wù)丑聞和中天勤等外部審計(jì)的審計(jì)失敗，同樣也引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。我國(guó)財(cái)政部等五部委于2008年聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，以及隨后于2010年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》及《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，提出了針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的合規(guī)要求，其中也涉及了內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立及職能、企業(yè)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)及外部審計(jì)等方面的新的要求。

? ? ? ? 二、內(nèi)外部審計(jì)的分工

? ? ? ? 內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部治理體系的重要組成部分，而外部審計(jì)則是公司外部治理體系的重要組成部分。外部審計(jì)主要是通過(guò)執(zhí)行審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)資料的真實(shí)性和公允性發(fā)表鑒證意見(jiàn)，并依照相關(guān)監(jiān)管要求對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，服務(wù)于企業(yè)外部的各利益相關(guān)方。內(nèi)部審計(jì)則涉及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和管理系統(tǒng)的健全性和有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，服務(wù)于企業(yè)的董事會(huì)及其下屬的審計(jì)委員會(huì)和管理層?？梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在工作內(nèi)容和目標(biāo)上存在一些交叉和重疊，但是，由于其服務(wù)對(duì)象及工作目標(biāo)的不同，決定了它們的工作重心的不同。因此，內(nèi)外部審計(jì)需要合理分工，保持各自的獨(dú)立性，為各自的服務(wù)對(duì)象履行職責(zé)。

? ? ? ? 三、內(nèi)外部審計(jì)的協(xié)作

? ? ? ? 雖然內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)存在不同的職責(zé)分工，但是，它們?cè)诳傮w目標(biāo)、基本要求、工作方法等方面都具有較強(qiáng)的一致性。因此，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)存在著相互協(xié)作的機(jī)會(huì)與必要。一方面，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)外部審計(jì)起到一定的支持作用。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作比較完善，內(nèi)部審計(jì)有助于支持外部審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷，外部審計(jì)的具體工作開(kāi)展過(guò)程中也可以在一定程度上依賴內(nèi)部審計(jì)體系，從而降低信息獲取成本，提高外部審計(jì)的效率。另一方面，內(nèi)部審計(jì)可以適當(dāng)利用外部審計(jì)的工作成果。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)雖有分工，但也有共同關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題，諸如財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量和內(nèi)部控制的有效性等，因此，內(nèi)部審計(jì)可以在外部審計(jì)具有明顯優(yōu)勢(shì)的領(lǐng)域（如財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量評(píng)價(jià)等）適當(dāng)利用外部審計(jì)的工作成果，從而使有限的內(nèi)部審計(jì)資源更多的投入到外部審計(jì)較少甚至不太觸及的領(lǐng)域（如非財(cái)務(wù)領(lǐng)域及舞弊違規(guī)等）。

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