大會(huì)聽取了管委會(huì)、執(zhí)委會(huì)工作報(bào)告，綜合管理、質(zhì)量管理及審計(jì)業(yè)務(wù)管理年度工作報(bào)告。大會(huì)指出，質(zhì)量是事務(wù)所健康發(fā)展的生命線。過去一年，大華全所上下全面認(rèn)真學(xué)習(xí)和深刻領(lǐng)會(huì)《關(guān)于加強(qiáng)監(jiān)管防范風(fēng)險(xiǎn)推動(dòng)資本市場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展的若干意見》及相關(guān)配套文件的內(nèi)容和精神，對(duì)我所業(yè)務(wù)管理、質(zhì)量管理、綜合管理等方面進(jìn)行全面檢視，完善內(nèi)部治理，切實(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)管控能力和執(zhí)業(yè)水平，強(qiáng)化落實(shí)責(zé)任承擔(dān)和追究機(jī)制，做到以“改”求變，以“改”求進(jìn)。未來，我所將持續(xù)推進(jìn)全面一體化管理措施落地，以“專業(yè)立所、質(zhì)量興所”為核心，與時(shí)俱進(jìn)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，在嚴(yán)監(jiān)管、高要求的背景下，凝心聚力探索事務(wù)所改革發(fā)展之路。

大會(huì)對(duì)首席合伙人舉行了換屆選舉投票。經(jīng)管委會(huì)提名推薦，全體合伙人以無記名投票選舉，楊晨輝先生當(dāng)選為大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）第四屆首席合伙人。

梁總對(duì)楊晨輝的當(dāng)選表示了熱烈祝賀，他講道，回顧三十余年的執(zhí)業(yè)生涯，歷經(jīng)行業(yè)的高速發(fā)展與波瀾壯闊，深切感受到時(shí)代對(duì)于行業(yè)的巨大影響力，機(jī)遇與挑戰(zhàn)始終并存。在大華發(fā)展的攸關(guān)時(shí)刻，我們需要有一群人，團(tuán)結(jié)一致，以主人翁之姿，以自我奮斗之心，做好自己的事，始終保持善良正直，謹(jǐn)慎清醒。

我們要堅(jiān)信，行業(yè)將始終持續(xù)向前，未來道路光明可期。大華在新的管理層的帶領(lǐng)下，一定能夠?qū)崿F(xiàn)自我革命、自我提升，在服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中更充分的展示大華專業(yè)形象，發(fā)出大華專業(yè)聲音。

楊晨輝在當(dāng)選后首先感謝了全體合伙人的信任與支持。他表示，當(dāng)前監(jiān)管要求趨嚴(yán)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，行業(yè)生態(tài)環(huán)境短期內(nèi)不會(huì)改變，對(duì)大華、乃至?xí)?jì)師行業(yè)的挑戰(zhàn)始終很大。同時(shí)，社會(huì)、市場(chǎng)對(duì)行業(yè)的需求的制度安排沒有變化，行業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的內(nèi)在邏輯沒有變化，大華在經(jīng)過劇烈震蕩和沖擊之后，更加應(yīng)該珍惜難得的發(fā)展機(jī)會(huì)。對(duì)此，一是要堅(jiān)定信心，做好自己，走符合大華自身發(fā)展的道路。二是要保持耐心，以打造“強(qiáng)所、優(yōu)所、專業(yè)化事務(wù)所”為目標(biāo)，鍥而不舍，久久為功，踏實(shí)前行。三是要回歸初心，堅(jiān)守專業(yè)、誠(chéng)信、盡責(zé)、包容的職業(yè)價(jià)值觀，以專業(yè)共識(shí)指導(dǎo)專業(yè)行為。四是要增強(qiáng)責(zé)任心、進(jìn)取心與敬畏心。時(shí)刻警醒風(fēng)險(xiǎn)、敬畏規(guī)則。

未來，大華將著力推動(dòng)團(tuán)隊(duì)的執(zhí)業(yè)理念統(tǒng)一，推動(dòng)各項(xiàng)政策制度的執(zhí)行到位，推動(dòng)一體化建設(shè)的全面深化，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管控落實(shí)到位，推動(dòng)效率提升助力一線團(tuán)隊(duì)，推動(dòng)品牌修復(fù)和形象提升，團(tuán)結(jié)一致，全力以赴，共同守護(hù)好大華四十年的品牌，再創(chuàng)輝煌。

此外，大會(huì)表決通過了11名合伙人的入伙申請(qǐng)，及2024年度決算、2025年度預(yù)算案；聽取了2024年底啟用的共享中心運(yùn)行情況報(bào)告，明確了未來數(shù)智協(xié)同工作方向；進(jìn)一步闡述了央國(guó)企統(tǒng)一協(xié)同戰(zhàn)略及工作流程；并就培育行業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力、開發(fā)多元化咨詢服務(wù)產(chǎn)品展開分享與探討。

銀川的夏日風(fēng)和日麗。本次大會(huì)是大華第十六次合伙人大會(huì)，恰逢事務(wù)所成立四十周年。大華始終以會(huì)計(jì)泰斗的創(chuàng)始人精神為立身之本、處事之則。正如銀川這座城市守護(hù)著古老的文化根脈一般，大華歷經(jīng)風(fēng)雨而始終謙遜進(jìn)取，砥礪前行。

受訪專家表示，《意見》旨在貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，構(gòu)建主體明確、要求清晰的會(huì)計(jì)工作責(zé)任體系，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行總裁楊晨輝作為受訪專家之一，就相關(guān)議題發(fā)表見解。原文于7月11日刊發(fā)于中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)第819期，標(biāo)題為《責(zé)任“再壓實(shí)”推動(dòng)會(huì)計(jì)法律制度落地見效》。以下為原文內(nèi)容，以供分享。

把握現(xiàn)實(shí)背景?

會(huì)計(jì)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要基礎(chǔ)性工作。

“隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制持續(xù)完善、經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷增大，以及商業(yè)模式不斷豐富、新興技術(shù)快速涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)工作的重要性日益凸顯，社會(huì)各界對(duì)加強(qiáng)和改進(jìn)會(huì)計(jì)工作的期待愈加迫切?！贝笕A會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行總裁楊晨輝表示，這是“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”的現(xiàn)實(shí)反映。

與此同時(shí)，財(cái)政部積極統(tǒng)籌謀劃，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，持續(xù)強(qiáng)化會(huì)計(jì)法治體系建設(shè)，有力推動(dòng)會(huì)計(jì)法治根基不斷夯實(shí)。2024 年6月28日，十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第十次會(huì)議通過《關(guān)于修改〈中華人民 共和國(guó)會(huì)計(jì)法〉的決定》，自2024年7月1日起施行，標(biāo)志著新時(shí)代會(huì)計(jì)法建設(shè)開啟新的篇章。

在此背景下，進(jìn)一步壓實(shí)會(huì)計(jì)工作責(zé)任、加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的貫徹實(shí)施尤為重要,《意見》應(yīng)時(shí)而生。

《意見》主要是將目前分散在會(huì)計(jì)法律法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、有關(guān)財(cái)務(wù)制度等文件中的會(huì)計(jì)工作責(zé)任，按照責(zé)任主體進(jìn)行梳理、歸類、整合，對(duì)于基本要求或重要規(guī)定進(jìn)行重申、強(qiáng)調(diào)、細(xì)化。

廣東省財(cái)政廳會(huì)計(jì)處處長(zhǎng)、一級(jí)調(diào)研員張景濤表示，《意見》以明確法定責(zé)任、引導(dǎo)歸位盡責(zé)、嚴(yán)肅追責(zé)問責(zé)為主線，以貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度為重點(diǎn)，是貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、打擊財(cái)務(wù)造假?zèng)Q策部署的有效體現(xiàn)，對(duì)各級(jí)會(huì)計(jì)管理部門和會(huì)計(jì)主體提出具體要求。

“《意見》進(jìn)一步明確責(zé)任主體、責(zé)任要求，推動(dòng)會(huì)計(jì)法律制度有效實(shí)施，推進(jìn)會(huì)計(jì)工作責(zé)任落實(shí)到位，有利于增強(qiáng)相關(guān)主體的法律意識(shí)、規(guī)則意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，營(yíng)造依法合規(guī)的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，切實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中的重要作用，更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展?！蔽髂险ù髮W(xué)法務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)稅合規(guī)研究中心主任、審計(jì)與法治研究中心執(zhí)行主任胡耘通說。

?突出問題導(dǎo)向?

會(huì)計(jì)工作涉及主體眾多、利益關(guān)系復(fù)雜。《意見》旨在重點(diǎn)解決部分行業(yè)、領(lǐng)域會(huì)計(jì)工作責(zé)任邊界不清、責(zé)任落實(shí)不力、責(zé)任追究不嚴(yán)，會(huì)計(jì)法治意識(shí)需要強(qiáng)化，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性、權(quán)威性、執(zhí)行力有待提升等問題。

比如，在“全面落實(shí)單位會(huì)計(jì)主體責(zé)任”部分，《意見》明確“不得要求單位所聘用開展審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所 代為或者協(xié)助編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，不得以審計(jì)結(jié)果或者股票公開發(fā)行上市結(jié)果作為支付審計(jì)服務(wù)費(fèi)用的條件?！?/span>

張景濤認(rèn)為，這一要求旨在解決實(shí)踐中存在的“審計(jì)獨(dú)立性”和“審計(jì)質(zhì)量妥協(xié)”關(guān)鍵問題。一方面，明確禁止代編或協(xié)助編制，厘清會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的邊界，推動(dòng)審計(jì)機(jī)構(gòu)真正以獨(dú)立第三方的身份，客觀公正地對(duì)單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。

另一方面，禁止或有收費(fèi)，特別是禁止將首次公開募股（IPO）結(jié)果作為付費(fèi)條件，切斷審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)利益與客戶特定訴求之間的不當(dāng)聯(lián)系，顯著降低審計(jì)意見被“購(gòu)買”的風(fēng)險(xiǎn)，保障審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和公信力，保護(hù)投資者和公眾利益。

《意見》還要求“單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度， 將其納入本單位內(nèi)部控制制度，提高管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力”。

對(duì)此，胡耘通表示，近年來，我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作取得顯著成效。新修改會(huì)計(jì)法第二十五條提出“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并將其納入本單位內(nèi)部控制制度”。這是首次將內(nèi)部控制寫入會(huì)計(jì)法，為各單位建立健全內(nèi)部控制體系提供堅(jiān)實(shí)法律基礎(chǔ)?！兑庖姟返倪@一規(guī)定正是對(duì)新會(huì)計(jì)法有關(guān)要求的重申和強(qiáng)調(diào)。

在“明確單位相關(guān)人員會(huì)計(jì)工作責(zé)任”部分，《意見》指出“單位其他人員應(yīng)提供真實(shí)完整的原始憑證及有關(guān)資料”。

在張景濤看來，這一內(nèi)容明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)經(jīng)辦及相關(guān)人員對(duì)原始憑證的“真實(shí)、完整”負(fù)責(zé)，打破“會(huì)計(jì)責(zé)任僅屬財(cái)務(wù)”的誤區(qū)，使業(yè)務(wù)人員意識(shí)到自身就是會(huì)計(jì)責(zé)任鏈條上的重要一環(huán)。

“如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息失真，業(yè)務(wù)源頭責(zé)任將無處遁形。這要求業(yè)務(wù)人員在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)必須重視會(huì)計(jì)合規(guī)性，減少乃至從根源上杜絕‘假業(yè)務(wù)、假單據(jù)’等問題?！彼f。

胡耘通進(jìn)一步表示，實(shí)務(wù)中，部分單位負(fù)責(zé)人將會(huì)計(jì)工作簡(jiǎn)單視作輔助工作，更聚焦業(yè)務(wù)開展和市場(chǎng)拓展。然而，“業(yè)財(cái)”應(yīng)是緊密融合的，開展業(yè)務(wù)活動(dòng)離不開會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確核算以及有效監(jiān)督。因此，《意見》相關(guān)要求有助于提高單位負(fù)責(zé)人對(duì)于會(huì)計(jì)工作的重視程度，強(qiáng)化其會(huì)計(jì)責(zé)任意識(shí)，從而保障單位會(huì)計(jì)工作有序規(guī)范開展。

壓實(shí)主體責(zé)任?

根據(jù)會(huì)計(jì)工作中涉及的相關(guān)主體， 結(jié)合國(guó)家關(guān)于財(cái)會(huì)監(jiān)督責(zé)任主體的規(guī)定，《意見》提出單位、服務(wù)機(jī)構(gòu)、政府部門、行業(yè)協(xié)會(huì)四個(gè)方面會(huì)計(jì)工作責(zé)任主體，并明確責(zé)任要求。

胡耘通表示，行業(yè)協(xié)會(huì)要充分發(fā)揮行業(yè)自律監(jiān)督作用；政府部門要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)、管理和監(jiān)督；會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)要切實(shí)發(fā)揮專業(yè)作用，尤其在提供服務(wù)時(shí)要平衡好“營(yíng)利性”與 “獨(dú)立性”，以促進(jìn)規(guī)范執(zhí)業(yè)，強(qiáng)化質(zhì)量控制。

“會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任必須界定清晰。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)是落實(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督責(zé)任的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)政策制度執(zhí)行情況的重要監(jiān)督力量。從嚴(yán)監(jiān)管、立體追責(zé)是促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展的根本舉措。”楊晨輝認(rèn)為，依據(jù)監(jiān)管和司法實(shí)踐，明確廣大從業(yè)人員歸位盡責(zé)的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和尺度，能夠避免執(zhí)法過程 “上帝視角”“問題倒推”式的追責(zé)問責(zé)，避免“會(huì)計(jì)有問題、審計(jì)機(jī)構(gòu)必然有問題”的簡(jiǎn)單邏輯。在審計(jì)責(zé)任的性質(zhì)認(rèn)定、程度判斷中需要充分考慮會(huì)計(jì)責(zé)任、業(yè)務(wù)責(zé)任對(duì)審計(jì)工作的固有限制。

張景濤也舉例說，在單位層面，《意見》的“全面落實(shí)單位會(huì)計(jì)主體責(zé)任”和 “明確單位相關(guān)人員會(huì)計(jì)工作責(zé)任”兩部分緊密相連、缺一不可。前者明確“單位整體負(fù)什么責(zé)”，后者明確“每個(gè)崗位和每個(gè)人負(fù)什么責(zé)”，共同構(gòu)成權(quán)責(zé)清晰、環(huán)環(huán)相扣、覆蓋全員的內(nèi)部會(huì)計(jì)責(zé)任閉環(huán)。

“單位要重點(diǎn)厘清會(huì)計(jì)責(zé)任和業(yè)務(wù)責(zé)任?！睏畛枯x補(bǔ)充道，會(huì)計(jì)責(zé)任不完全是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的責(zé)任，還應(yīng)落實(shí)到單位治理層、業(yè)務(wù)層、執(zhí)行層。在對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行職能分工、責(zé)任設(shè)定時(shí)，要提前作出制度性安排；事后若追責(zé)問責(zé)，要對(duì)這些安排予以充分考慮。

“無論哪方責(zé)任主體，在貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中都扮演著重要角色，需要相互協(xié)調(diào)、相互配合?！焙磐偨Y(jié)說。

《意見》最后一部分為“加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)”，要求各地區(qū)、各部門做好宣傳解讀，細(xì)化落實(shí)舉措；要求各單位切實(shí)履行法定責(zé)任。

楊晨輝建議，《意見》正式出臺(tái)后，要多管齊下推動(dòng)會(huì)計(jì)工作責(zé)任要求落實(shí)落細(xì)。例如，持續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)政策和制度制定“一個(gè)出口”“一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)”“一種解釋”，避免“政出多門”，讓基層單位遇到具體問題“不知所措”；加強(qiáng)各部門之間、中央與地方之間的工作協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)，形成實(shí)施合力；多形式做好宣傳解讀，發(fā)揮示范引領(lǐng)作用，引導(dǎo)相關(guān)單位進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作責(zé)任擔(dān)當(dāng)。

重溫入黨誓詞 砥礪初心使命

會(huì)議在莊嚴(yán)的《國(guó)歌》中拉開序幕。黨委書記梁春同志帶領(lǐng)新黨員進(jìn)行入黨宣誓，全體與會(huì)黨員重溫入黨誓詞。鏗鏘有力的誓言，表達(dá)了全體黨員對(duì)黨的忠誠(chéng)信仰和堅(jiān)定信念，激勵(lì)大家永葆初心、勇?lián)姑?，在新時(shí)代征程中奮勇爭(zhēng)先。

專題學(xué)習(xí)強(qiáng)思想 黨建引領(lǐng)促發(fā)展

黨委副書記楊晨輝同志領(lǐng)學(xué)財(cái)政部黨組《關(guān)于充分發(fā)揮黨建優(yōu)勢(shì) 防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)提升審計(jì)質(zhì)量的意見（試行）》，強(qiáng)調(diào)要充分發(fā)揮黨組織戰(zhàn)斗堡壘作用和黨員先鋒模范作用，將黨建工作融入審計(jì)業(yè)務(wù)全過程，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量，確保審計(jì)工作服務(wù)大局、服務(wù)發(fā)展。

會(huì)議還集中學(xué)習(xí)了《關(guān)于在全黨開展深入貫徹中央八項(xiàng)規(guī)定精神學(xué)習(xí)教育的通知》，要求全體黨員進(jìn)一步提高政治站位，持續(xù)深化作風(fēng)建設(shè)，嚴(yán)守紀(jì)律底線，營(yíng)造風(fēng)清氣正的政治生態(tài)。

總結(jié)部署明方向 凝心聚力再出發(fā)

黨委書記梁春同志作總結(jié)講話，充分肯定了總分所黨建工作取得的成效，并對(duì)下一階段工作提出三點(diǎn)要求：

1.? 強(qiáng)化理論武裝，深入學(xué)習(xí)貫徹黨的二十大精神，推動(dòng)主題教育常態(tài)化長(zhǎng)效化。

2.? 深化黨建業(yè)務(wù)融合，以高質(zhì)量黨建引領(lǐng)審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

3. 嚴(yán)守紀(jì)律規(guī)矩，持之以恒落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神，筑牢廉潔防線。

凝心聚力擔(dān)使命 砥礪奮進(jìn)新征程

大會(huì)在雄壯的《國(guó)際歌》中圓滿結(jié)束，此次總分所聯(lián)合黨建專題會(huì)議，既是慶祝黨的生日的莊嚴(yán)儀式，也是推動(dòng)黨建與業(yè)務(wù)深度融合的重要舉措。全體黨員干部將以更加昂揚(yáng)的斗志、更加務(wù)實(shí)的作風(fēng)，奮力譜寫新時(shí)代黨建工作的新篇章！

大華各分所通過視頻連線等方式同步參與“七一”黨建專題會(huì)議，詳情報(bào)道請(qǐng)查看：凝心聚力擔(dān)使命 砥礪奮進(jìn)新征程——大華召開“七一”黨建專題會(huì)議

詳細(xì)報(bào)道請(qǐng)查看北注協(xié)官網(wǎng)：北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于公布專門（專業(yè)）委員會(huì)2024年度考核結(jié)果的通知

會(huì)議指出，今年全國(guó)“兩會(huì)”全面貫徹習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想，審議決定了一系列重大事項(xiàng)，取得了一系列豐碩成果，是在“十四五”規(guī)劃收官之年召開的重要會(huì)議。政府工作報(bào)告將“穩(wěn)住股市”作為今年工作的總體要求，體現(xiàn)了黨中央對(duì)資本市場(chǎng)建設(shè)的高度重視，對(duì)行業(yè)更高水平服務(wù)資本市場(chǎng)提出了新的要求。這需要我們更加牢牢把住執(zhí)業(yè)質(zhì)量關(guān)口，持續(xù)提高專業(yè)水平，勤勉盡責(zé)履行專業(yè)職責(zé)，為行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展貢獻(xiàn)專業(yè)力量。

會(huì)議指出，雖然大華剛剛經(jīng)歷過一段較為艱難的發(fā)展時(shí)刻，雖然還面臨著一些暫時(shí)性的困難和壓力，但在各方不懈努力下，我們已經(jīng)在多方位完成了質(zhì)量管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部治理的改進(jìn)和提升，大華團(tuán)結(jié)一致、攻堅(jiān)克難的凝聚力沒有動(dòng)搖，長(zhǎng)期發(fā)展的“基本盤”沒有動(dòng)搖，高質(zhì)量發(fā)展的決心和信心沒有動(dòng)搖，堅(jiān)決落實(shí)好資本市場(chǎng)“看門人”職責(zé)的專業(yè)初心沒有動(dòng)搖。當(dāng)前，大華管理團(tuán)隊(duì)、各專業(yè)團(tuán)隊(duì)正在集中精力開展2024年度年報(bào)審計(jì)，各項(xiàng)工作正在平穩(wěn)、扎實(shí)、緊張、有序推進(jìn)中。

會(huì)議要求，堅(jiān)決鞏固本所全面整改工作成果，全面貫徹執(zhí)行所內(nèi)年報(bào)審計(jì)質(zhì)量管理總體方案，將全新修訂的《業(yè)務(wù)質(zhì)量管理制度》落實(shí)在具體工作中，緊抓質(zhì)量提升主線，守住誠(chéng)信操守底線，筑牢法律法規(guī)紅線，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)政策，以高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)回饋廣大客戶的信賴。

會(huì)議通報(bào)研究了其他事項(xiàng)。

一、判斷濫用會(huì)計(jì)方法構(gòu)成財(cái)務(wù)舞弊的邏輯

濫用會(huì)計(jì)方法，本質(zhì)上是利用了會(huì)計(jì)方法的可選擇性，形式上是管理層采用了過于激進(jìn)的會(huì)計(jì)判斷。判斷是否屬于濫用，需要結(jié)合管理層選擇會(huì)計(jì)方法的主觀動(dòng)機(jī)及使用會(huì)計(jì)方法形成的客觀結(jié)果。

? （一）判斷濫用會(huì)計(jì)方法的邏輯

1.是否存在利用會(huì)計(jì)方法操縱業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī)

所謂濫用，首先體現(xiàn)為管理層的主觀故意，上市公司存在通過虛增業(yè)績(jī)來規(guī)避退市指標(biāo)、滿足業(yè)績(jī)對(duì)賭、維持股價(jià)等強(qiáng)烈的壓力和動(dòng)機(jī)，是定性為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的前提。

2.會(huì)計(jì)方法是否具有可選擇性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予了會(huì)計(jì)方法的可選擇性特征，在實(shí)務(wù)中，重要的會(huì)計(jì)方法選擇，可能涉及到對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的理解、對(duì)關(guān)鍵性參數(shù)的選擇、對(duì)歷史數(shù)據(jù)的積累和對(duì)未來數(shù)據(jù)的預(yù)期等因素。

3.選擇的會(huì)計(jì)方法是否符合商業(yè)/業(yè)務(wù)邏輯

可選擇的不同會(huì)計(jì)方法，背后是存在差異性的不同商業(yè)/業(yè)務(wù)邏輯。選定的會(huì)計(jì)方法所體現(xiàn)的商業(yè)/業(yè)務(wù)邏輯應(yīng)該具有合理性，不符合正常邏輯的會(huì)計(jì)方法是錯(cuò)誤的。對(duì)于錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)方法的性質(zhì)，可能屬于財(cái)務(wù)造假也可能只是曲解性錯(cuò)誤。

4.會(huì)計(jì)方法的影響是否具有重要性

會(huì)計(jì)方法的影響，重點(diǎn)是對(duì)報(bào)表業(yè)績(jī)的影響，相關(guān)影響是否具有重要性，需要從金額和性質(zhì)兩個(gè)角度進(jìn)行評(píng)估。實(shí)務(wù)中，如果不同會(huì)計(jì)方法帶來盈虧方向性、業(yè)績(jī)達(dá)標(biāo)與否等的根本性差異，那這些影響肯定最具有重要性。

（二）判斷濫用會(huì)計(jì)方法的監(jiān)管視角

會(huì)計(jì)方法是否屬于濫用，也是一種基于客觀事實(shí)的主觀判斷，監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、公司管理層，從各自主觀的視角可能存在各自不同的判斷。行政處罰是從監(jiān)管機(jī)構(gòu)的角度進(jìn)行的濫用會(huì)計(jì)方法認(rèn)定，對(duì)于市場(chǎng)形象良好或市場(chǎng)形象不佳的不同公司，相同的會(huì)計(jì)方法選擇，是否會(huì)因?yàn)楣净蚱湎嚓P(guān)方的誠(chéng)信度、其他會(huì)計(jì)或非會(huì)計(jì)的重大負(fù)面事項(xiàng)而產(chǎn)生不同的認(rèn)定結(jié)果？這是本文結(jié)合相關(guān)行政處罰對(duì)濫用會(huì)計(jì)方法的邏輯和認(rèn)定進(jìn)行的重點(diǎn)探討。

二、與會(huì)計(jì)方法相關(guān)的行政處罰案例分析

我們選擇三個(gè)近期的處罰案例，處罰決定書涉及的主要處罰事項(xiàng)，均屬于會(huì)計(jì)方法的錯(cuò)誤使用而被監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)定為財(cái)務(wù)造假的情況，非常具有典型性。

（一）甲案例公司—會(huì)計(jì)差錯(cuò)未進(jìn)行追溯調(diào)整

甲案例公司存在實(shí)務(wù)中常見的年終獎(jiǎng)跨期計(jì)提，公司于2022年調(diào)整為權(quán)責(zé)發(fā)生制但并未對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整。

1.案例公司披露的相關(guān)事實(shí)

甲案例公司于2024年11月收到證監(jiān)局《行政處罰決定書》，與會(huì)計(jì)事項(xiàng)違規(guī)有關(guān)的事實(shí)見下表：

2.基于事實(shí)的分析和判斷

根據(jù)判斷是否屬于濫用會(huì)計(jì)方法的四個(gè)角度，對(duì)違規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的分析和判斷見下表：

綜合以上分析，甲案例公司不存在操縱業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī)，會(huì)計(jì)差錯(cuò)未進(jìn)行追溯調(diào)整，金額具有重要性但性質(zhì)容易理解。我們認(rèn)為，單就該事項(xiàng)而言，處罰決定書認(rèn)定為財(cái)務(wù)造假顯然是過于嚴(yán)厲了，很可能存在影響監(jiān)管層判斷的其他負(fù)面事項(xiàng)。

3.可能影響本次行政處罰的其他負(fù)面事項(xiàng)

據(jù)公開信息，甲案例公司被立案調(diào)查的同時(shí)，公司的控股股東、第一大股東、前實(shí)際控制人等相關(guān)方也因涉嫌信息披露違法違規(guī)被證監(jiān)局立案調(diào)查。相關(guān)方于2024年11月收到《行政處罰決定書》，決定書內(nèi)容表明：公司控股股東、第一大股東披露的《詳式權(quán)益變動(dòng)報(bào)告書》中“信息披露義務(wù)人控股股東和實(shí)際控制人基本情況”部分存在虛假記載，以及披露的《詳式權(quán)益變動(dòng)報(bào)告書》中“本次權(quán)益變動(dòng)相關(guān)協(xié)議的主要內(nèi)容” 部分存在重大遺漏。

從網(wǎng)上輿論也可以了解到：自2022年以來，公司和控股股東、實(shí)際控制人持續(xù)存在重大的負(fù)面事項(xiàng)，主要是控制權(quán)不穩(wěn)定、實(shí)際控制人變動(dòng)存在“真假控制人迷局”等。

（二）乙案例公司——存貨和股權(quán)投資的減值計(jì)提不當(dāng)

乙案例公司涉及兩項(xiàng)會(huì)計(jì)方法問題，一是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，一是股權(quán)投資公允價(jià)值的計(jì)量，均屬于典型的會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇問題。

1.案例公司披露的相關(guān)事實(shí)

乙案例公司于2024年5月收到證監(jiān)局《行政處罰決定書》，與會(huì)計(jì)事項(xiàng)違規(guī)有關(guān)的事實(shí)見下表：

2.?基于事實(shí)的分析和判斷

根據(jù)判斷是否屬于濫用會(huì)計(jì)方法的四個(gè)角度，對(duì)違規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的分析和判斷見下表：

綜合以上分析，乙案例公司不存在明顯的業(yè)績(jī)操縱動(dòng)機(jī)，會(huì)計(jì)方法背后的業(yè)務(wù)邏輯值得商榷，相關(guān)會(huì)計(jì)處理造成的后果在性質(zhì)上并不嚴(yán)重。我們認(rèn)為，單就兩個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)而言，處罰決定書認(rèn)定為財(cái)務(wù)造假是過于嚴(yán)厲了，很可能存在影響監(jiān)管層判斷的其他負(fù)面事項(xiàng)。

3.可能影響本次行政處罰的其他負(fù)面事項(xiàng)

根據(jù)公開信息，乙案例公司和相關(guān)人存在較多的重大負(fù)面事項(xiàng)。

（1）會(huì)計(jì)師對(duì)兩個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)均出具了保留意見

2022年報(bào)差錯(cuò)更正后，會(huì)計(jì)師仍然出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，上述兩個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)均為保留事項(xiàng)。公司和會(huì)計(jì)師的分歧并不在于減值計(jì)提的準(zhǔn)確性，而是取得存貨和股權(quán)的過程是否具有商業(yè)合理性、交易價(jià)格是否具有公允性。簡(jiǎn)而言之，會(huì)計(jì)師是高度懷疑底層交易存在虛假，資產(chǎn)的真實(shí)性存疑。

盡管監(jiān)管部門的結(jié)論并未認(rèn)定交易作假，但從結(jié)果來看，2021年購(gòu)入的存貨當(dāng)年即計(jì)提了80%的跌價(jià)準(zhǔn)備；2021年的股權(quán)投資當(dāng)年的價(jià)值即減少了66%，兩項(xiàng)減值的商業(yè)合理性仍然十分存疑，會(huì)計(jì)師的質(zhì)疑具有顯著的合理性。

（2）2022年年報(bào)未能按期披露

由于會(huì)計(jì)師臨時(shí)辭任，2022年年報(bào)未能按期披露，市場(chǎng)影響惡劣，且說明會(huì)計(jì)師和公司很可能存在重大分歧，監(jiān)管機(jī)構(gòu)由此對(duì)公司進(jìn)行立案調(diào)查。

（3）2022年因大股東資金占用被證監(jiān)局行政處罰

2018年12月至2019年8月，公司未經(jīng)決策審批或授權(quán)程序，以預(yù)付賬款、預(yù)付投資款、預(yù)付工程款、現(xiàn)金混合管理等形式，通過供應(yīng)商、加盟商等賬戶，累計(jì)向控股股東提供非經(jīng)營(yíng)性資金約24,691.21萬元。根據(jù)公司2024年4月29日披露的2023年年度報(bào)告，截至2023年年報(bào)披露日, 控股股東仍然占用較大的資金。

（4）實(shí)際控制人于2023年5月被公安機(jī)關(guān)取保候?qū)?，輿論猜測(cè)與行政處罰事項(xiàng)有關(guān)。

（三）丙案例公司——預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提和商譽(yù)資產(chǎn)組認(rèn)定存在不當(dāng)

丙案例公司涉及兩項(xiàng)會(huì)計(jì)方法問題，一是“三包費(fèi)”相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)提，一是商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組的認(rèn)定及后續(xù)對(duì)商譽(yù)減值的影響。

1.案例公司披露的相關(guān)事實(shí)

丙案例公司于2024年2月收到證監(jiān)局《行政處罰決定書》，與會(huì)計(jì)事項(xiàng)違規(guī)有關(guān)的事實(shí)見下表：

2. 基于事實(shí)的分析和判斷

根據(jù)判斷是否屬于濫用會(huì)計(jì)方法的四個(gè)角度，對(duì)違規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的分析和判斷見下表：

綜合以上分析，丙案例公司不存在明顯的業(yè)績(jī)操縱動(dòng)機(jī)，且造成的業(yè)績(jī)后果在性質(zhì)和金額上并不嚴(yán)重。商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組的問題，更像是對(duì)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的理解不當(dāng)而非有意為之。我們認(rèn)為，單就兩個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)而言，處罰決定書認(rèn)定為財(cái)務(wù)造假似乎是過于嚴(yán)厲了，很可能存在影響監(jiān)管層判斷的其他負(fù)面事項(xiàng)。

3.可能影響本次行政處罰的其他負(fù)面事項(xiàng)

（1）2022年業(yè)績(jī)“大洗澡”引發(fā)監(jiān)管和輿論的高度關(guān)注

監(jiān)管問詢函：公司2022年度是否存在通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和/或信用減值準(zhǔn)備、是否存在通過計(jì)提和/或確認(rèn)質(zhì)量保證金進(jìn)行財(cái)務(wù)“大洗澡”、跨期調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情形。

（2）公司原實(shí)際控制人和董事長(zhǎng)存在以占用上市公司資金為目的的財(cái)務(wù)造假。

根據(jù)證監(jiān)局于2024年2月出具的警示函，公司原實(shí)際控制人和董事長(zhǎng)以支付開發(fā)費(fèi)方式、通過公司供應(yīng)商劃轉(zhuǎn)資金形式、支付研發(fā)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等名義占用公司資金且金額較大。

（3）公司和原實(shí)際控制人均存在有意隱匿關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的行為。

三、對(duì)相關(guān)案例的總結(jié)和提示

結(jié)合案例公司會(huì)計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)及案例公司及相關(guān)方的其他重大負(fù)面事情，我們判斷：三個(gè)案例所涉及的違規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可能并不足以直接定性為濫用會(huì)計(jì)方法的財(cái)務(wù)造假，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的定性，很可能是在當(dāng)下“嚴(yán)監(jiān)管”的大形式下，綜合考慮了其他相關(guān)重大負(fù)面事項(xiàng)的結(jié)果。

基于這個(gè)總體判斷，針對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)，我們提出以下幾項(xiàng)建議：

1.采用具有嚴(yán)謹(jǐn)性的會(huì)計(jì)方法

對(duì)于重要的會(huì)計(jì)方法，要綜合考慮公司是否存在操縱業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī)、所選擇的會(huì)計(jì)估計(jì)在商業(yè)/業(yè)務(wù)層面是否具有合理性，以及是會(huì)計(jì)估計(jì)所產(chǎn)生的業(yè)績(jī)后果等，在實(shí)務(wù)中盡量采用具有嚴(yán)謹(jǐn)性的會(huì)計(jì)方法，從而避免在技術(shù)上引發(fā)濫用會(huì)計(jì)方法的懷疑。

2.合理懷疑業(yè)務(wù)本身的真實(shí)性

我們應(yīng)超越會(huì)計(jì)方法問題的表象，而對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)背后的交易真實(shí)性操持職業(yè)懷疑，以避免因會(huì)計(jì)處理的表象而忽略了業(yè)務(wù)真實(shí)性的根本。

3.高度關(guān)注可能引起監(jiān)管關(guān)注的負(fù)面事項(xiàng)

會(huì)計(jì)方法不當(dāng)往往只是浮在水面的上的冰山一角，而例如控制權(quán)不穩(wěn)定、臨時(shí)更換審計(jì)機(jī)構(gòu)、業(yè)績(jī)“大洗澡”、管理層不誠(chéng)信、實(shí)控人侵占資產(chǎn)等重大負(fù)面事項(xiàng)才是水面下的巨大冰山。在實(shí)務(wù)中，為了避免碰上冰山，我們應(yīng)高度關(guān)注上市公司的負(fù)面事項(xiàng)，并有針對(duì)性的進(jìn)行審計(jì)或會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理。

郭穎委員表示，政府工作報(bào)告全面客觀總結(jié)了一年來全省經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的顯著成就，傳遞了保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的堅(jiān)定信心、為人民謀幸福的不變初心，也傳遞了政府自我革命、堅(jiān)強(qiáng)有為的強(qiáng)大決心。報(bào)告強(qiáng)調(diào)要精準(zhǔn)有效落實(shí)更加積極有為的宏觀政策，明確提出開展“重大項(xiàng)目建設(shè)年”行動(dòng)，統(tǒng)籌“硬投資”和“軟建設(shè)”，以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)回升向好。

圍繞全面落實(shí)一攬子增量政策和存量政策，郭穎分享了四方面的建議：一是精準(zhǔn)施策，用好用足政策空間，加強(qiáng)對(duì)政府專項(xiàng)債券、中央預(yù)算內(nèi)資金等政策研究，盡快出臺(tái)專項(xiàng)債券全流程管理辦法，強(qiáng)化規(guī)范管理和資金高效使用。二是加強(qiáng)對(duì)重大項(xiàng)目的謀劃和梯次培育，圍繞高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田、城市地下管網(wǎng)、城市更新等領(lǐng)域充實(shí)全省基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目庫(kù)。三是加力帶動(dòng)有效投資，用好PPP新機(jī)制、Reits等政策，更好地撬動(dòng)社會(huì)資本。四是切實(shí)增強(qiáng)防范化解債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力，健全預(yù)警監(jiān)測(cè)機(jī)制，并加快融資平臺(tái)市場(chǎng)化運(yùn)作和多元化發(fā)展，多措并舉優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)。

大華山西分所將認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹省“兩會(huì)”精神和省委經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，努力在服務(wù)全市發(fā)展大局中找準(zhǔn)企業(yè)發(fā)展定位，提升專業(yè)化服務(wù)水平，為推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展、深化全方位轉(zhuǎn)型作出更大貢獻(xiàn)。

財(cái)政廳和評(píng)協(xié)的領(lǐng)導(dǎo)們首先參觀了新建成的大華共享中心辦公區(qū)域，隨后聽取了共享中心現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人的詳細(xì)介紹。大華共享中心于2024年底在山西太原完成建設(shè)，于2025年1月1日正式投入運(yùn)營(yíng)，這是大華審計(jì)工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型，一體化管理戰(zhàn)略的貫徹落實(shí)，是大華數(shù)字化發(fā)展進(jìn)程中重要的里程碑。

執(zhí)行總裁楊晨輝對(duì)共享中心的整體情況進(jìn)行了總結(jié)。他指出：共享中心的迅速建立得益于省財(cái)政廳和注協(xié)的鼎力支持。對(duì)于大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，過去的一年是不平凡的，但事務(wù)所堅(jiān)定步伐，直面挑戰(zhàn)，積極應(yīng)對(duì)。其中，關(guān)鍵性的舉措之一就是按計(jì)劃完成了共享中心的建立。共享中心作為一個(gè)審計(jì)創(chuàng)新的重要載體，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所將切實(shí)發(fā)揮其效力，打造高質(zhì)量、高效能的審計(jì)服務(wù)，提升大華專業(yè)團(tuán)隊(duì)的整體實(shí)力以及一體化管理效率，以全新的面貌、務(wù)實(shí)的態(tài)度邁入2025年，迎接市場(chǎng)、客戶伙伴以及監(jiān)管部門的監(jiān)督與考驗(yàn)。

隨后，大華山西分所執(zhí)行合伙人郭穎，對(duì)省財(cái)政廳及注協(xié)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)山西分所提供的支持表示了衷心的感謝。自成立以來，大華山西分所一直保持著穩(wěn)健的發(fā)展態(tài)勢(shì)，并在業(yè)務(wù)收入方面取得了令人矚目的成績(jī)。共享中心的成立，使得事務(wù)所在信息化和數(shù)字化方面真正走在了行業(yè)的前列，展現(xiàn)了民族大所的責(zé)任與擔(dān)當(dāng)。未來，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所將繼續(xù)修煉內(nèi)功，保持一梯隊(duì)事務(wù)所的專業(yè)水平，向高質(zhì)量、國(guó)際化專業(yè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展愿景繼續(xù)邁進(jìn)，牢記事務(wù)所社會(huì)責(zé)任，緊跟客戶及市場(chǎng)需求，進(jìn)一步提升服務(wù)價(jià)值。

山西省財(cái)政廳會(huì)計(jì)處處長(zhǎng)成懷平對(duì)共享中心的建設(shè)以及大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所展現(xiàn)的開拓精神給予了高度評(píng)價(jià)。他指出，共享中心的建立對(duì)大華而言標(biāo)志著一種創(chuàng)新的模式的啟動(dòng)，而這種新模式伴隨著新的發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)。共享中心在山西太原的設(shè)立具有深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義，未來也將全力支持共享中心的持續(xù)成長(zhǎng)與進(jìn)步。

山西省會(huì)計(jì)服務(wù)中心副主任、省評(píng)協(xié)秘書長(zhǎng)李志明對(duì)共享中心的成立表示熱烈祝賀。他指出，共享中心的建立不僅對(duì)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有重要意義，也是整個(gè)行業(yè)的一大盛事。共享中心設(shè)立在山西太原，為山西省會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)填補(bǔ)了空白。同時(shí)，李秘書長(zhǎng)對(duì)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所共享中心的運(yùn)行成果在省內(nèi)行業(yè)中的分享提出了要求和期待。

大華上海分所以及蘇州分所響應(yīng)黨中央、國(guó)務(wù)院的決策部署，積極向地震災(zāi)區(qū)進(jìn)行捐贈(zèng)，分別向當(dāng)?shù)卮壬苹饡?huì)捐款各兩萬元整，用于地震救災(zāi)工作，幫助災(zāi)區(qū)群眾渡過難關(guān)，重建家園。我們堅(jiān)信只要全社會(huì)攜手并肩，必定能用愛心與實(shí)際行動(dòng)共同支撐起災(zāi)區(qū)人民的希望！

我們認(rèn)為，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于一項(xiàng)以購(gòu)銷方式體現(xiàn)的貿(mào)易業(yè)務(wù)，存在貿(mào)易業(yè)務(wù)的真實(shí)性、貿(mào)易業(yè)務(wù)是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、貿(mào)易業(yè)務(wù)應(yīng)選擇總額法還是凈額法確認(rèn)收入等三個(gè)判斷層次，需要根據(jù)購(gòu)銷合同、交易對(duì)手、實(shí)物流轉(zhuǎn)、資金結(jié)算等多方面的特征，結(jié)合當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用和會(huì)計(jì)監(jiān)管的導(dǎo)向，分層次進(jìn)行審慎分析。

根據(jù)貿(mào)易業(yè)務(wù)判斷的邏輯和層次，我們制作的思維導(dǎo)圖如下：

一、實(shí)物流轉(zhuǎn)是否真實(shí)，是判斷虛假貿(mào)易關(guān)鍵

真實(shí)貿(mào)易建立在堅(jiān)實(shí)的實(shí)物流轉(zhuǎn)之上，不存在實(shí)物流轉(zhuǎn)的貿(mào)易可以定性為虛假貿(mào)易。實(shí)物流轉(zhuǎn)可以是常規(guī)的運(yùn)輸、出入庫(kù)形式，也可以表現(xiàn)為倉(cāng)單或提貨權(quán)的形式流轉(zhuǎn)，但無論何種形式的實(shí)物流轉(zhuǎn)都是要建立在真實(shí)的貨物之上。

倉(cāng)單是倉(cāng)儲(chǔ)公司簽發(fā)給存儲(chǔ)人或貨物所有權(quán)人的物權(quán)憑證，可分為標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單（期貨交易所指定交割倉(cāng)庫(kù)簽發(fā)并經(jīng)交易所注冊(cè)生效）和普通倉(cāng)單（倉(cāng)儲(chǔ)公司自行制作的提貨權(quán)憑證），倉(cāng)單或提貨權(quán)背后對(duì)應(yīng)的是真實(shí)的庫(kù)存。根據(jù)上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例解析（2024）之案例6-17“標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單交易核算問題”和13-04“提貨權(quán)的會(huì)計(jì)處理”的相關(guān)解析，標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單的買賣業(yè)務(wù)，很可能需要視同購(gòu)入金融工具，而普通倉(cāng)單往往屬于對(duì)應(yīng)真實(shí)倉(cāng)儲(chǔ)貨物的提貨權(quán)，相關(guān)買賣屬于貿(mào)易業(yè)務(wù)。

以下，是一個(gè)沒有實(shí)物流轉(zhuǎn)的上市公司處罰案例。

二、供應(yīng)商和客戶之間是否存在特定利益關(guān)系，是判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)鍵

特定利益關(guān)系，主要包括：供應(yīng)商和客戶同受同一實(shí)際控制人控制；供應(yīng)商和客戶為關(guān)聯(lián)方或存在潛在的關(guān)聯(lián)關(guān)系；供應(yīng)商和客戶可能已經(jīng)存在正常貿(mào)易關(guān)系，企業(yè)為特定利益加入貿(mào)易鏈條。

貿(mào)易業(yè)務(wù)在形式上滿足實(shí)物流、票據(jù)流、現(xiàn)金流等“三流”真實(shí)的情況下，如果供應(yīng)商和客戶之間存在特定利益關(guān)系，則企業(yè)加入該貿(mào)易鏈條的商業(yè)實(shí)質(zhì)難以理解，相關(guān)貿(mào)易很可能屬于循環(huán)貿(mào)易或托盤貿(mào)易，并不具有貿(mào)易的商業(yè)實(shí)質(zhì)，屬于虛假的貿(mào)易業(yè)務(wù)，企業(yè)參與交易的目的，可能是作為資金方提供資金融通，可能只是出于做大銷售業(yè)務(wù)的規(guī)模，也可能同時(shí)具有兩個(gè)目的。

（一）不具有貿(mào)易的商業(yè)實(shí)質(zhì)的購(gòu)銷交易

1. 循環(huán)貿(mào)易

即多家企業(yè)簽訂內(nèi)容相似的買賣合同，或者貨物、資金又從下游以買賣方式流轉(zhuǎn)回上游，從而形成一個(gè)閉環(huán)的貿(mào)易。最典型的循環(huán)貿(mào)易的特征，表現(xiàn)為合同閉環(huán)、貨物閉環(huán)和資金閉環(huán)。在完全閉環(huán)的情況下，貨物只是一個(gè)周轉(zhuǎn)用的標(biāo)的物，交易價(jià)格是否是其真實(shí)價(jià)格并不重要。

以下是簡(jiǎn)化的循環(huán)貿(mào)易的示意圖（以資金融通為目的）：

2. 托盤貿(mào)易

即企業(yè)作為托盤方，一邊接受客戶委托為其采購(gòu)貨物，另一邊則以自身名義向供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)，供應(yīng)商和客戶在向上和向下分別穿透之后，往往存在真實(shí)的貿(mào)易需求，但企業(yè)加入該貿(mào)易鏈條的商業(yè)實(shí)質(zhì)難以理解。

托盤貿(mào)易的示意圖（以資金融通為目的）

3. 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的一些跡象

供應(yīng)商和客戶的真實(shí)關(guān)系具有隱蔽性，可能表明購(gòu)銷貿(mào)易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的一些跡象如下：

（1）客戶和供應(yīng)商都是貿(mào)易商，且是不知名的、臨時(shí)性的貿(mào)易商。

（2）貨物的銷售或采購(gòu)單價(jià)明顯偏離市場(chǎng)平均水平。

（3）合同付款及收款安排較為特殊，存在異常不對(duì)等的情況，對(duì)下游企業(yè)全額預(yù)付對(duì)上游客戶存在較長(zhǎng)的賬期。

（4）交易具有下述三所述的“瞬時(shí)性”特征。

（二）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的處罰案例分析

以下是三個(gè)循環(huán)貿(mào)易的處罰案例。

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從以上案例分析來看，案例二和案例三的性質(zhì)很可能為資金融通為目的的循環(huán)貿(mào)易。其中案例二采用總額法核算，案例三則采用了凈額法核算。案例三表明，凈額法核算解決不了沒有購(gòu)銷業(yè)務(wù)的商業(yè)實(shí)質(zhì)的問題。案例四的循環(huán)貿(mào)易并不是以資金融通為目的，從披露的原因看，公司的動(dòng)機(jī)是為完成當(dāng)?shù)卣畬?duì)公司的收入指標(biāo)，交易的目的僅僅是虛增收入規(guī)模。

以下是一個(gè)托盤貿(mào)易的處罰案例。

從以上處罰案例的認(rèn)定邏輯上看，循環(huán)貿(mào)易和托盤貿(mào)易不具有貿(mào)易業(yè)務(wù)的商業(yè)實(shí)質(zhì)，性質(zhì)上同樣屬于虛假業(yè)務(wù)，相關(guān)收入則為虛假收入。

三、是否具有“瞬時(shí)性特征”，是判斷總額法和凈額法的關(guān)鍵

如果一項(xiàng)貿(mào)易業(yè)務(wù)存在實(shí)物流轉(zhuǎn)、交易對(duì)手之間不存在特定利益關(guān)系、資金結(jié)算沒有明顯的資金融通的特征，一般可以判斷該業(yè)務(wù)具備貿(mào)易的商業(yè)實(shí)質(zhì)。貿(mào)易業(yè)務(wù)的商業(yè)實(shí)質(zhì)是賺取購(gòu)銷差價(jià)或提供代理服務(wù)，前者應(yīng)采用總額法確認(rèn)貿(mào)易收入，后者則應(yīng)采用凈額法確認(rèn)貿(mào)易收入。只有真實(shí)的貿(mào)易業(yè)務(wù)才是區(qū)分總額法和凈額法核算的前提，對(duì)于不真實(shí)的貿(mào)易，采用凈額法也解決不了利用虛假貿(mào)易的定性問題。

在實(shí)務(wù)中，出于準(zhǔn)則使用的謹(jǐn)慎性考慮，貿(mào)易是否具有“瞬時(shí)性”特征是判斷應(yīng)采用總額法還是凈額法的關(guān)鍵。具有“瞬時(shí)性”特征的一般應(yīng)采用凈額法，不具有“瞬時(shí)性”特征的“囤貨”業(yè)務(wù)則可以采用總額法。

“瞬時(shí)性”特征，是指對(duì)于企業(yè)而言，貨物不存在采購(gòu)入庫(kù)和銷售出庫(kù)的“囤貨”過程，企業(yè)和供應(yīng)商、企業(yè)與客戶之間的貨物交割時(shí)間幾乎一致。實(shí)務(wù)中，根據(jù)是否存在運(yùn)輸過程，貨物流轉(zhuǎn)可以分為以下兩種情況。

1.貨物存在運(yùn)輸過程，貨物由供應(yīng)商直接送至客戶的指定地點(diǎn)，或者由客戶直接到供應(yīng)商處提貨，企業(yè)始終未實(shí)際持有貨物。

2.貨物不存在運(yùn)輸過程，交易的是倉(cāng)單或提貨單，倉(cāng)單和提貨單并非空單交易，而是存在對(duì)應(yīng)的實(shí)物。

具有“瞬時(shí)性”特征的貿(mào)易，通常還具有以下特征：

1.購(gòu)貨合同與銷貨合同明確對(duì)應(yīng)，合同簽訂日期相同或接近，數(shù)量相同。

2.購(gòu)銷價(jià)格均以合同簽訂時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，并不特意向供應(yīng)商或客戶提前鎖定價(jià)格，體現(xiàn)出的購(gòu)銷價(jià)差一般較小。

具有“瞬時(shí)性”特征的貿(mào)易，對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)則依據(jù)為：當(dāng)企業(yè)僅僅是在特定商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前，暫時(shí)性地獲得該商品的法定所有權(quán)時(shí)，并不意味著企業(yè)一定控制了該商品。依據(jù)這一準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)中的謹(jǐn)慎性，一般不能認(rèn)為具有“瞬時(shí)性”特征的實(shí)物控制權(quán)已由供應(yīng)商轉(zhuǎn)移至企業(yè)，應(yīng)選擇凈額法確認(rèn)收入。

以下是一個(gè)“瞬時(shí)性”特征應(yīng)采用凈額法的處罰案例。

四、實(shí)務(wù)中的幾個(gè)判斷難點(diǎn)

1.不規(guī)范提貨單的交易

如果提貨單不是具有一定公眾性的倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)出據(jù)的，而是由供應(yīng)該貨物的供應(yīng)商出具，即類似于該貨物寄存在供應(yīng)商之處，并以該寄存貨物對(duì)應(yīng)的提貨單為貿(mào)易對(duì)象。

上述情況下的倉(cāng)單交易，貨物流轉(zhuǎn)的真實(shí)性往往難以驗(yàn)證，不規(guī)范的提貨單交易是屬具有商業(yè)合理性也值得懷疑。

2.可能具有融資和貿(mào)易業(yè)務(wù)的雙重性質(zhì)

正常貿(mào)易業(yè)務(wù)中，為客戶墊資可能也是交易的內(nèi)容之一。如果存在向供應(yīng)商全額預(yù)付并向客戶提供超長(zhǎng)信用期的情況，那么很可能屬于資金融通業(yè)務(wù)，不具有貿(mào)易的商業(yè)實(shí)質(zhì)，但如果不屬于上述墊資的極端情況，對(duì)上游和下游都存在相對(duì)合理的信用期，可能就屬于正常的貿(mào)易業(yè)務(wù)。

對(duì)于具有融資和貿(mào)易業(yè)務(wù)的雙重性質(zhì)，實(shí)務(wù)中需要進(jìn)一步結(jié)合定價(jià)形成機(jī)制，來判斷是否屬于貿(mào)易業(yè)務(wù)。

3.企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸是否屬于“瞬時(shí)性”

具有“瞬時(shí)性”特征的貨物運(yùn)輸，貨物往往由供應(yīng)商負(fù)責(zé)直接運(yùn)送至客戶或者客戶自提。如果企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸過程，與供應(yīng)商在開始運(yùn)輸前交付貨物，與客戶則在運(yùn)抵驗(yàn)收之后交付貨物，運(yùn)輸過程雖然可能較為短暫，但確實(shí)存在持有實(shí)物且控制權(quán)轉(zhuǎn)移的過程。

以下是一個(gè)運(yùn)輸是否屬于“瞬時(shí)性”的處罰案例。

上述案例表明，企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸并不屬于具有“瞬時(shí)性”特征。但不能否認(rèn)，承運(yùn)方式對(duì)控制權(quán)轉(zhuǎn)移并無決定性的作用，能否使用總額法確認(rèn)收入仍然存在較大的判斷空間。